会计从业《财经法规》个人所得税概述
发布于：2014-06-01 作者：网友转载
契而舍之,朽木不折;契而不舍,金石可偻。坚持每天学习会计基础知识点为以后通过会计从业资格考试做好准备。坚持就是胜利!个人所得税概述
(一)个人所得税的概念
个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。
(二)个人所得税的纳税义务人
个人所得税的纳税义务人，以住所和居住时间为标准分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。
1.居民纳税义务人
居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其从中国境内和境外取得的所得，都要在中国缴纳个人所得税。
2.非居民纳税义务人
非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。
(三)个人所得税的应税项目和税率
1.个人所得税的应税项目
现行个人所得税共有11个应税项目：
①工资、薪金所得;
②个体工商户的生产、经营所得;
③企事业单位的承包经营、承租经营所得;
④劳务报酬所得;
⑤稿酬所得;
⑥特许权使用费所得;
⑦利息、股息、红利所得;
⑧财产租赁所得;
⑨财产转让所得;
⑩偶然所得;
⑪经国务院财政部门确定征税的其他所得。
(1)工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助均不属于工资、薪金所得，不予征税。
(2)个体工商户的生产、经营所得。
(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。
(4)劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。
(5)稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
(6)特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。
(7)利息、股息、红利所得，购买国债和国家发行的金融债券的利息免税。
(8)财产租赁所得。
(9)财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
(10)偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金免税。
(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。
2.个人所得税税率
(1)工资、薪金所得，适用3%〜45%的超额累进税率。
(2)个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%〜35%的超额累进税率。
(3)稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。
(4)劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。
(5)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。
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企业所得税的亏损弥补及征收管理
(一)亏损弥补
纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。
【例题·案例分析题】A企业2013年度有关财务资料如下：
(1)全年销售收入6 000万元;销售成本支出2 500万元。
(2)预缴企业所得税100万元。
(3)发生管理费用350万元，财务费用80万元，销售费用1 200万元(其中广告费1 000万元)。
(4)营业外支出90万元，其中非公益性捐赠40万元;银行罚息25万元。
(5)营业外收入550万元;其中包括依法收取政府性基金200万元;接受捐赠收入30万元;违约金收入140万元;财政拨款收入180万元。
要求：企业适用所得税税率为25%，按照企业所得税的规定和要求，回答下列问题。
1.根据上述材料，下列选项中，属于不征税收入的是( )。
A.接受捐赠收入30万元
B.违约金收入140万元
C.依法收取政府性基金200万
D.财政拨款收入180万元
【答案】CD
【解析】选项AB属于应税收入。
2.该企业2013年实际发生的广告费支出应调增应纳税所得额( )万元。
【解析】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。所以，广告费支出应调增的应纳税额=1 000-(6 000×15%)=1 000-900=100(万元)。
3.下列选项中，在计算应纳税所得额时不得扣除的是( )。
A.银行罚息
B.增值税
C.非公益性捐赠
D.企业所得税
【答案】BCD
【解析】增值税和企业所得税不得税前扣除;非公益性捐赠不得扣除;按经济合同支付的违约金、银行罚息和诉讼费允许扣除。
4.该企业2013年利润总额为( )万元。
【解析】利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=6 000-2 500-350-80-1 200-90+550=2 330(万元)。
5.该企业当年企业所得税应纳税额为( )万元。
【解析】应纳税额=(利润总额+纳税调增额-纳税调减额)×25%=(2 330+100+40-200-180)×25%=522.5(万元)。
(二)企业所得税征收管理
1.纳税地点
(1)居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以企业实际管理机构所在地为纳税地点。
(2)居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。
(3)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。
(4)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。
(5)除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。
2.纳税期限
企业所得税实行按年(自公历1月1日起到12月31日止)计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴(年终后5个月内进行)多退少补的征纳方法。
纳税人在一个年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。
3.纳税申报
按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
【提示】
(1)企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
(2)企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
(3)依法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。
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